Uma entidade do setor público contabiliza as participações permanentes em outras sociedades como Investimentos, no quadro principal de seu Balanço Patrimonial. As participações são contabilizadas de acordo com o método da equivalência patrimonial. Em 31/12/X0, a entidade adquiriu 80% de participação do patrimônio líquido da Cia Gama por R$480.000. O patrimônio líquido contábil da Cia Gama era de R$500.000. Na data de aquisição, o valor justo do ativo imobilizado da Cia Gama era de R$370.000, enquanto o valor contábil do mesmo era de R$300.000. Ainda, a Cia Gama havia criado internamente um ativo intangível, que não estava contabilizado em seu balanço patrimonial, mas que tinha valor justo de R$30.000. Na data, deve-se reconhecer
- A)uma compra vantajosa de R$R$20.000.
Errada: não houve compra vantajosa, porque o valor pago coincide com a parcela do patrimônio líquido ajustado ao valor justo.
- B)um ágio por mais-valia de ativos líquidos de R$80.000, apenas.
Certa: a participação de 80% sobre a mais-valia total de R$ 100.000 gera ágio por mais-valia de R$ 80.000, sem goodwill.
- C)um ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) de R$80.000, apenas.
Errada: goodwill só existe se o preço pago exceder o valor justo dos ativos líquidos adquiridos, o que não ocorreu.
- D)um ágio por mais-valia de ativos líquidos de R$80.000 e um ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) de R$20.000.
Errada: os R$ 80.000 são de mais-valia, mas não existe goodwill aqui, porque o preço não superou o valor justo da participação.
- E)um ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) de R$80.000 e um ágio por mais-valia de ativos líquidos de R$20.000.
Errada: inverte a lógica dos cálculos, pois o ágio por mais-valia não é R$ 20.000 e o goodwill não surge nesse caso.
Gabarito: B
Quando a entidade compra participação permanente e usa o método da equivalência patrimonial, você não olha só para o patrimônio líquido contábil. Primeiro, ajusta os ativos e passivos da investida a valor justo, porque o que manda é a realidade econômica, não só a fotografia do balanço. Aqui, a Cia Gama tinha PL contábil de R$ 500.000. Mas havia dois ajustes de valor justo: imobilizado com mais R$ 70.000 e intangível não registrado com mais R$ 30.000. Então o patrimônio líquido ajustado fica em R$ 600.000. Como a entidade comprou 80%, a parcela correspondente é R$ 480.000. E foi exatamente isso que ela pagou. Resultado: não sobra valor para goodwill, nem aparece compra vantajosa. O que existe é apenas ágio por mais-valia de ativos líquidos no montante de R$ 80.000, que corresponde aos 80% da mais-valia total de R$ 100.000. Em prova, a FGV gosta desse truque: ela mistura patrimônio líquido contábil com valor justo e faz voce querer calcular goodwill no automático. Mas, pelo CPC 18 e pela lógica do MEP, primeiro vem a mais-valia dos ativos líquidos; goodwill só aparece se o preço pago superar o valor justo da participação adquirida.