Todo trabalho de auditoria deve considerar o planejamento entre suas etapas, mas há situações em que o auditor não pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado. Segundo a NBC TA 530, assinale a opção que indica um exemplo desse tipo de situação.
- A)A documentação relacionada com o item tiver sido perdida.
Correta, porque a perda da documentação impede a execução do procedimento de auditoria planejado para o item selecionado.
- B)A opinião a ser emitida for em formato de relatório direto.
Errada, pois o formato do relatório não interfere na possibilidade de aplicar procedimentos ao item selecionado.
- C)O auditor já tiver indicado uma opinião de natureza adversa.
Errada, porque a opinião adversa é resultado da auditoria e não uma situação que impeça o teste de um item da amostra.
- D)Alteração no nível de asseguração, de razoável para limitada.
Errada, já que a mudança no nível de asseguração não é o exemplo pedido pela NBC TA 530 para impossibilidade de aplicação do procedimento.
- E)Alteração no escopo do trabalho, motivada pela entidade auditada.
Errada, pois alteração de escopo por decisão da entidade não descreve, por si só, a impossibilidade de testar o item selecionado.
Gabarito: A
A NBC TA 530 trata de amostragem em auditoria e parte da ideia simples de que o auditor seleciona itens para testar e, depois, tenta aplicar os procedimentos planejados em cada um deles. Só que, na vida real, nem todo item se comporta direitinho: às vezes a evidência sumiu, a documentação foi extraviada ou simplesmente não existe mais para exame. Nessa hora, o auditor não consegue aplicar o procedimento previsto naquele item selecionado. O ponto central da norma é que, quando isso acontece, o auditor deve investigar a causa e avaliar o efeito sobre a amostra e sobre a conclusão da auditoria. Não é para “fingir que não viu” e seguir em frente como se nada tivesse acontecido. A falta de documentação pode comprometer a suficiência e a adequação da evidência, obrigando o auditor a considerar novos testes ou até a substituição do item, conforme o caso. Por isso, a alternativa A está correta: a perda da documentação relacionada ao item impede a aplicação do procedimento de auditoria definido para aquele item selecionado. É exatamente o tipo de situação prática que a NBC TA 530 contempla quando fala das limitações no uso da amostra e da necessidade de tratar exceções com critério. Em resumo: amostragem não é loteria, é método. Mas se o item sorteado veio sem papel, sem rastro e sem evidência, o auditor não faz milagre, faz avaliação técnica do impacto.