Durante um trabalho de auditoria, um auditor executou um procedimento para avaliar se a atividade de recepção e conferência de itens adquiridos para estoque era realizada por um funcionário adequado. O procedimento executado pelo auditor foi um teste:
- A)de abrangência;
Errada, porque teste de abrangência não é a classificação clássica do procedimento descrito na questão.
- B)de inspeção;
Errada, pois inspeção é uma técnica de obtenção de evidência, mas aqui o foco é verificar se o controle foi obedecido, o que caracteriza teste de observância.
- C)de observância;
Certa, porque o auditor verificou se a atividade estava sendo executada por funcionário adequado, ou seja, testou a observância do controle interno.
- D)de revisão analítica;
Errada, porque revisão analítica compara tendências, proporções e relações, e não a adequação de quem executa a tarefa.
- E)documental.
Errada, pois teste documental é apenas uma forma de examinar documentos; a pergunta trata da conformidade da execução do procedimento, não só do papel.
Gabarito: C
Na auditoria, os procedimentos podem ser usados para verificar se os controles internos estão funcionando como deveriam. Quando o auditor quer saber se uma atividade foi realmente executada por quem deveria, ele está olhando para a aderência ao procedimento previsto, e isso é teste de observância, também chamado de teste de controle. Aqui a ideia não é descobrir o valor do estoque ou refazer contas, mas confirmar se a regra foi cumprida na prática. No caso da recepção e conferência de itens adquiridos para estoque, o auditor avaliou se essa tarefa era realizada por um funcionário adequado. Isso envolve checar se a divisão de funções e a autoridade do responsável estão sendo respeitadas. Em outras palavras, o auditor observou o funcionamento do controle interno, e não apenas o resultado final. A doutrina de auditoria costuma separar testes de observância dos testes substantivos: os primeiros verificam a eficácia dos controles, e os segundos buscam evidência direta sobre saldos, transações e divulgações. Como a pergunta fala em avaliar quem executa a atividade, o foco é claramente no cumprimento do controle. Por isso, o gabarito é a alternativa C. A banca FGV gosta muito dessa distinção: se a questão fala em cumprimento de procedimento, responsável designado, autorização, segregação de funções ou execução conforme norma, pense logo em teste de observância.