Um perito em contabilidade, durante seus trabalhos, recebeu algumas informações de um ativo imobilizado pertencente a uma empresa S/A. O ativo foi construído em 10/10/2023, com os seguintes custos: • Materiais: R$ 600.000; • Mão de obra direta: R$ 400.000; • Custos de instalação e montagem: R$ 200.000; • Custos de abertura da nova instalação: R$ 100.000; • Custos administrativos: R$ 50.000. A vida útil estimada do ativo é de 10 anos, e o valor residual não é significativo. Em 01/03/2024, o ativo começou a funcionar da forma pretendida pela administração. Em 30/11/2024, o ativo foi classificado como mantido para venda. Considerando-se as informações apresentadas e os preceitos do CPC 27 – Ativo Imobilizado, a despesa de depreciação anual na Demonstração do Resultado do Exercício de 2024, pelo método linear, será de:
- A)R$ 90.000,00;
Correta, porque apenas os custos capitalizáveis compõem o custo depreciável e a depreciação de 2024 incide por 9 meses, totalizando R$ 90.000,00.
- B)R$ 93.750,00;
Errada, porque esse valor não corresponde ao custo capitalizável nem ao período de depreciação indicado no enunciado.
- C)R$ 97.500,00;
Errada, porque superestima a despesa anual e não observa corretamente a data de início e a suspensão da depreciação.
- D)R$ 100.000,00;
Errada, porque usa uma lógica de ano cheio sem considerar que o ativo só começou a funcionar em 01/03/2024.
- E)R$ 101.250,00.
Errada, porque também não reflete o custo depreciável correto nem o fato de a depreciação parar quando o ativo foi classificado como mantido para venda.
Gabarito: A
No CPC 27, entram no custo do imobilizado apenas os gastos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessários ao funcionamento: materiais, mão de obra direta e custos de instalação e montagem. Já custos de abertura da nova instalação e custos administrativos não integram o custo do ativo, então são reconhecidos no resultado. Aqui, o custo depreciável ficou em R$ 1.200.000,00 (600.000 + 400.000 + 200.000). Como a vida útil é de 10 anos e o valor residual é irrelevante, a depreciação anual pelo método linear é de R$ 120.000,00. Mas atenção ao detalhe que a banca adora: a depreciação só começa quando o ativo está disponível para uso, isto é, em 01/03/2024, e para em 30/11/2024, quando foi classificado como mantido para venda. O CPC 27 também determina que a depreciação cesse nessa reclassificação. Então, em 2024, a despesa de depreciação corresponde a 9 meses de uso: 9/12 de R$ 120.000,00, que resulta em R$ 90.000,00. É o tipo de conta que parece simples, mas cobra precisão nas datas. A banca FGV gosta exatamente desse ajuste fino entre custo do ativo e período efetivo de depreciação. Logo, o gabarito é a alternativa A.